Ulga z tytułu przekazania zysków

Ulga na kapitał zapasowy – informacje ogólne

Z dniem 01.01.2019 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych CIT)^[1] dodany został art. 15cb. Przepisy tego artykułu przewidują możliwość zaliczania do podatkowych kosztów uzyskania przychodów hipotetycznych kosztów pozyskania kapitału zewnętrznego w przypadku, gdy źródłem finansowania spółki są dopłaty wnoszone przez wspólników, bądź tzw. zyski zatrzymane wynikające z przekazania zysku spółki na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki. Zmienione dość niedawno przepisy w założeniu mają zachęcać podatników do pozostawiania w spółkach kapitału na rozwój.

Podobne regulacje istnieją również w innych państwach, m.in.:

• Belgijski system odliczania odsetek nominalnych (notional interest deduction – NID).
• Portugalska ulga na kapitał zakładowy (notional allowance for share capital).
• Włoska ulga na wzrost ekonomiczny (allowance for economic growth – ACE).

Dodatkowo podobną „ulgę” wprowadziły również Cypr i Malta.

Od kiedy można zaliczyć ulgę do kosztów podatkowych?

Zgodnie z przepisami przejściowymi ustawy nowelizującej^[2], z ulgi najwcześniej można skorzystać od zysków za 2018 i 2019 r. O ile zostały one przekazane na określone dopłaty lub na kapitał zapasowy/rezerwowy.

W efekcie ulga w formie dodatkowego kosztu podatkowego przysługuje najwcześniej za 2020 r.

Wyliczenie wartości ulgi

Zgodnie z ww. art. 15cb ust. 1 Ustawy o CIT, Spółka może rozpoznać dodatkowe koszty podatkowe, które wylicza się
w poniższy sposób:

Kosztem podatkowym jest iloczyn stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy, powiększonej o 1 punkt procentowy, oraz kwoty:

1. dopłaty wniesionej do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach lub 2. zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki.

Powyższy koszt podatkowy jest rozliczany w roku wniesienia dopłaty bądź podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego, oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych. Łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z tytułów wymienionych w ust. 1 nie może przekroczyć kwoty 250 000 zł.

Oszczędność podatkowa dla podatnika opodatkowanego wg. stawki 19% to maksymalnie 47.500 PLN w roku podatkowym.

Aby zobrazować wyliczenia poniżej przedstawiono przykład:

X Sp. z o.o. osiągnęła w 2020 r. dochód podatkowy w wysokości 3.000.000 zł. Wartość zysków przekazanych na kapitał zapasowy w 2020 r. wyniosła 4.000.000 zł. Wspólnicy spółki X w 2020 r. wnieśli również dopłaty w łącznej wysokości 6.000.000 zł. Łączna kwota hipotetycznych odsetek to 250.000 zł [(1,5%* + 1%) x 10.000.000 zł].

* https://www.nbp.pl/home.aspx?f=/dzienne/stopy.htm

Przeszkody i wyłączenia

Korzystając z przedstawionej preferencji należy jednak pamiętać o kilku ograniczeniach. „Ulgi” nie stosuje się do dopłat
i zysków przeznaczonych na pokrycie straty bilansowej.

Ponadto, jeżeli zwrot dopłat lub podział i wypłata zysku nastąpi wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ta dopłata została wniesiona do spółki, albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku
w spółce, wówczas ulgę de facto trzeba zwrócić poprzez doliczenie do podstawy opodatkowania dodatkowego przychodu. Wartość przychodu powinna odpowiadać wartości wcześniejszego kosztu podatkowego.

Jeżeli nastąpi zwrot tylko części dopłaty, to przychód należy rozpoznać również w odpowiedniej proporcji.

Jeżeli przed upływem wcześniej wspomnianego okresu 3 lat Spółka, która skorzystała z „ulgi na kapitał zapasowy” zostanie przejęta w wyniku łączenia albo podziału, lub przekształcona zostanie w spółkę niebędącą osobą prawną, wówczas na dzień poprzedzający dzień przejęcia albo przekształcenia ustala się przychód w wysokości odpowiadający wcześniejszym odliczeniom.

Korzystając z ulgi warto pamiętać o tym, że wszelkie czynności prawne powinny mieć swoje uzasadnienie ekonomiczne. Włączając w to opisane dopłaty oraz przeznaczanie zysku na kapitał zapasowy/rezerwowy. Uzasadnioną przyczyną ekonomiczną nie może być ustalenie dodatkowego kosztu podatkowego.

Powyższa klauzula (tzw. mała klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania) została wprowadzona do ustawy o CIT
z dniem 1 stycznia 2021 r.

Jeżeli jesteś zainteresowany, czy opisana ulga jest dla Ciebie i ile możesz zaoszczędzić – zapraszamy do kontaktu.

---

^[1] Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 865 ze zm.)

^[2] Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw Dz. U. z 2018 r. poz. 2159