Ukryta dywidenda do likwidacji. Jest projekt zmian.

Dnia 28 czerwca 2022 r. Rządowe Centrum Legislacji opublikowało projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw. Projekt ustawy przewiduje m.in.: 

• odroczenie wejścia w życie przepisów o minimalnym podatku dochodowym (2022 r.) z jednoczesną modyfikacją obecnej konstrukcji podatku, 
• uchylenie przepisów o „ukrytej dywidendzie”, 
• zmianę przepisów o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC), 
• zmianę przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem od przerzuconych dochodów, 
• zmianę przepisów dotyczących podatku u źródła (WHT), 
• zmiany w rozliczaniu kosztów finansowania dłużnego w kosztach podatkowych, 
• złagodzenie warunków skorzystania ze zwolnienia przez polską spółkę holdingową, 
• doprecyzowanie przepisów dotyczących opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. 

PRZEPIS O UKRYTEJ DYWIDENDZIE ZNIKNIE ZANIM WEJDZIE W ŻYCIE 

Przepisy o ukrytej dywidendzie wprowadził Polski Ład, ale obowiązywać miały dopiero od 1 stycznia 2023 roku. Z ww. projektu ustawy wynika jednak, że kontrowersyjne przepisy zostaną usunięte z ustawy o CIT. I to zanim zagoszczą na dobre w porządku prawnym. 

O CO CHODZIŁO? 

Zawarte w ustawie z 29 października 2021 r. regulacje dotyczące tzw. „ukrytej dywidendy” miały przeciwdziałać sytuacji, w której dystrybucja zysku do wspólników dokonywana jest w sposób powodujący zmniejszenie dochodu podatnika poprzez zaliczenie określonej płatności do kosztów uzyskania przychodu, która jednak formalnie nie jest dywidendą. 

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 15b CIT nie uważa się za  koszty uzyskania przychodów kosztów poniesionych przez podatnika będącego spółką w związku ze świadczeniem wykonanym przez podmiot powiązany z tą spółką lub ze wspólnikiem tej spółki, jeżeli poniesienie tego kosztu stanowi ukrytą dywidendę. 

Ww. koszty miały stanowić ukrytą dywidendę, jeżeli: 

1) wysokość tych kosztów lub termin ich poniesienia w jakikolwiek sposób są uzależnione od osiągnięcia zysku przez podatnika lub wysokości tego zysku, lub 

2) racjonalnie działający podatnik nie poniósłby takich kosztów lub mógłby ponieść niższe koszty  
w przypadku wykonania porównywalnego świadczenia przez podmiot niepowiązany z podatnikiem, lub 

3) koszty te obejmują wynagrodzenie za prawo do korzystania z aktywów, które stanowiły własność lub współwłasność wspólnika lub podmiotu powiązanego ze wspólnikiem przed utworzeniem podatnika (art. 16 ust. 1d CIT). 

Koszty wymienione w pkt 2 i 3 nie miałyby zastosowania, gdy suma poniesionych w roku podatkowym przez podatnika kosztów stanowiących ukrytą dywidendę, byłaby niższa niż kwota zysku brutto  w rozumieniu przepisów o rachunkowości, uzyskanego w roku obrotowym, w którym koszty te zostały uwzględnione w wyniku finansowym podatnika. (art. 16 ust. 1e CIT). 

O szczegółach pisaliśmy tutaj >>> Polski Ład – ukryta dywidenda.

SKĄD TA ZMIANA? 

Przepisy te wywołały nie lada zamieszanie. Gros przedsiębiorców, ekspertów i organizacji branżowych zgłaszało do Ministerstwa Finansów swoje uwagi i wątpliwości. Według nich koncepcja ukrytej dywidendy zakładała wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków oczywistych i racjonalnych. Za przykład może tu posłużyć sytuacja, w której spółka córka wynajmowałaby od spółki matki lokal będący jej siedzibą. Na gruncie przepisów o ukrytej dywidendzie nie mogłaby co do zasady odliczyć takiego wydatku, jeśli spółka matka była właścicielem nieruchomości przed utworzeniem spółki córki. 

Ministerstwo tłumaczy:

,,przyjęte ustawą z 29 października 2021 r. brzmienie przepisu prowadziło jednak do istotnych wątpliwości interpretacyjnych w zakresie wzajemnych zależności pomiędzy przepisami  o ukrytej dywidendzie i przepisami o cenach transferowych. Jednocześnie, postulaty zgłoszone przez organizacje branżowe wskazywały na konieczność ograniczenia przepisów anty-abuzywnych, które mogą dotyczyć podobnych kategorii płatności (tych samych kategorii płatności mogłyby dotyczyć m.in. przepisy o ukrytej dywidendzie, o podatku od przerzuconych dochodów i podatku minimalnym). Ponadto, z uwagi na szeroki charakter przesłanek prowadzących do uznania kosztów za ukrytą dywidendę, możliwe byłyby sytuacje, w których zakresem przepisu objęte byłyby określone transakcje uzasadnione gospodarczo, których głównym celem nie jest de facto transfer nadwyżek finansowych do podmiotów powiązanych”. 

W związku z przedstawianymi wątpliwościami  Ministerstwo Finansów uznało za zasadne uchylenie wskazanych przepisów dotyczących ukrytej dywidendy. 

Projekt nowelizacji wraz z większością przepisów (także tych uchylających ukrytą dywidendę) ma wejść w życie od 1 stycznia 2023 r.